کلیات
۱ . هدف این استاندارد، ارائه استانداردها و راهنمایی های لازم درباره مسئولیت های مشخص کارکنان مؤسسه حسابرسی درمورد روش های کنترل کیفیت حسابرسی اطلاعات مالی تاریخی (شامل حسابرسی صورت های مالی) است. این استاندارد لازم است با بخش های ”الف“ و ”ب“ آیین رفتار حرفه‌ای (نشریه ۱۲۳) مطالعه شود.
۲ . گروه حسابرسی باید روش های کنترل کیفیت قابل اجرا در مورد هر کار حسابرسی را اجرا کند.
۳ . هر مؤسسه حسابرسی مکلف به استقرار یک سیستم کنترل کیفیت طراحی شده برای کسب اطمینان معقول از این موضوع است که مؤسسه و کارکنان آن، الزامات استانداردهای حرفه‌ای و قانونی و مقرراتی را رعایت می کنند و گزارش های حسابرسی، مناسب شرایط موجود توسط مؤسسه یا مدیر مسئول کار صادر می شود.
۴ . گروه حسابرسی:
الف ـ روش های کنترل کیفیت قابل‌اجرا در کار حسابرسی را اجرا می کند.
ب ـ اطلاعات مرتبط را در اختیار مؤسسه قرار می دهد تا امکان اجرای بخش مربوط به استقلال در سیستم کنترل کیفیت مؤسسه، فراهم شود.
پ ـ می تواند به سیستم های مؤسسه اعتماد کند (برای مثال، در ارتباط با توانایی ها و صلاحیت کارکنان از طریق استخدام و آموزش های رسمی، استقلال از طریق گرد‌آوری و اطلاع‌رسانی اطلاعات مربوط به استقلال، برقراری روابط با صاحب کار از طریق سیستم های پذیرش و حفظ صاحب کار؛ و پایبندی به الزامات قانونی و مقرراتی از طریق فرآیندهای نظارتی)، مگر این که اطلاعات ارائه شده توسط مؤسسه یا سایرین، برخورد دیگری را ایجاب کند.
تعاریف
۵ . در استانداردهای حسابرسی، اصطلاحات زیر با معانی مشخص شده برای آنها به کار رفته است:
الف ـ مدیر مسئول کار“ ـ شریک یا فرد دیگری در مؤسسه، دارای مجوز حرفه‌ای یا قانونی مربوط، که مسئول یک کار حسابرسی و اجرای آن و گزارش حسابرسی صادره از طرف مؤسسه است.
ب ـ ” بررسی کنترل کیفیت کار حسابرسی“ ـ فرآیند طراحی شده برای امکان پذیر ساختن ارزیابی بی طرفانه (پیش از صدور گزارش حسابرس) قضاوت های عمده‌ای که گروه حسابرسی به عمل آورده و نتایجی که برای تهیه گزارش حسابرس، به آن دست یافته است.
پ ـ ” بررسی کننده کنترل کیفیت کار حسابرسی“ ـ شریک، فرد دیگری در مؤسسه، فرد برون‌سازمانی واجد شرایط یا گروهی از این گونه افراد، با تجربه و اختیار کافی و مناسب برای ارزیابی بی طرفانه (پیش از صدور گزارش حسابرس) قضاوت های عمده به عمل آمده توسط گروه حسابرسی و نتایجی که برای تهیه گزارش حسابرس، به آن دست یافته‌اند.
ت ـ ”گروه حسابرسی“ ـ همه افراد اجرا‌کننده یک کار حسابرسی، شامل کارشناسان طرف قرارداد مؤسسه در ارتباط با آن کار حسابرسی.
ث ـ ”مؤسسه حسابرسی“ ـ یک شاغل انفرادی و سازمان یا مؤسسه‌ای متشکل از حسابداران رسمی که عهده دار انجام حسابرسی می باشد.
ج ـ ”بازبینی“ ـ روش های طراحی شده برای فراهم کردن شواهدی از رعایت سیاست ها و روش های کنترل کیفیت مؤسسه توسط گروه حسابرسی در ارتباط با کار حسابرسی تکمیل‌شده.
چ ـ ”نظارت“ ـ فرآیند بررسی و ارزیابی مستمر سیستم کنترل کیفیت مؤسسه، شامل بازبینی متناوب موارد انتخابی از کارهای تکمیل شده، که برای قادر ساختن مؤسسه به کسب اطمینان معقول از اجرای اثربخش سیستم کنترل کیفیت آن، طراحی شده است.
ح ـ ”شریک“ ـ هر عضو جامعه حسابداران رسمی ایران که به طور تمام وقت منحصراً در یک مؤسسه به کار حرفه‌ای اشتغال داشته و در مقابل فعالیت های مؤسسه و اشخاص ثالث مسئولیت تضامنی دارد.
خ ـ ”کارکنان“ ـ شرکا و سایر افراد حرفه‌ای مؤسسه شامل کارشناسانی که در استخدام مؤسسه هستند.
د ـ ”استانداردهای حرفه‌ای“ ـ استانداردهای حسابرسی و الزامات اخلاقی مربوط، به شرح مندرج در آیین رفتار حرفه‌ای.
ذ ـ ”اطمینان معقول“ ـ در این بخش، سطح اطمینانی بالا اما نه مطلق.
ر ـ ”فرد برون سازمانی واجد شرایط“ ـ فردی خارج از مؤسسه با توانایی ها و صلاحیتی در حد مدیر مسئول کار؛ برای مثال، شریک یک مؤسسه دیگر یا افراد حرفه‌ای مسئول کنترل کیفیت در جامعه حسابداران رسمی ایران.
مسئولیت های مرتبط با کیفیت حسابرسی
۶ . مدیر مسئول کار باید مسئولیت کیفیت هر کار حسابرسی محول شده به وی را بپذیرد.
۷ . مدیر مسئول کار در همه مراحل کار حسابرسی الگویی را در باره کیفیت حسابرسی برای سایر اعضای گروه تدوین می‌کند. این الگو، معمولاً از طریق اقدامات مدیر مسئول کار و پیام های مناسب وی به اعضای گروه ارائه می شود. این گونه اقدامات و پیام ها به موارد زیر تأکید دارد:
الف‌ـ اهمیت اجرای کار طبق الزامات استانداردهای حرفه‌ای، قانونی و مقرراتی.
ب ـ اهمیت رعایت سیاست ها و روش های کنترل کیفیت مؤسسه متناسب با شرایط کار.
پ ـ اهمیت صدور گزارش حسابرس، مناسب شرایط موجود.
ت ـ این واقعیت که کیفیت، برای انجام کار حسابرسی، اساسی است.
الزامات اخلاقی
۸ . مدیر مسئول کار باید رعایت الزامات اخلاقی توسط اعضای گروه را ارزیابی کند.
۹ . الزامات اخلاقی مربوط به کارهای حسابرسی معمولاً دربرگیرنده قسمت های ”الف“ و”ب“ آیین رفتار حرفه‌ای است که بیشتر جنبه بازدارنده دارد. طبق آیین رفتار حرفه‌ای، اصول اساسی اخلاق حرفه‌ای به شرح زیر است:
الف‌ـ درستکاری.
ب ـ بی طرفی.
پ ـ صلاحیت و مراقبت حرفه‌ای.
ت ـ رازداری.
ث ـ رفتار حرفه‌ای.
۱۰ . مدیر مسئول کار همواره نسبت به عدم رعایت الزامات اخلاقی، هشیار است. پرس و جو و گفتگو در باره موضوعات اخلاقی بین مدیر مسئول کار و سایر اعضای گروه حسابرسی در طول اجرای کار حسابرسی و حسب ضرورت رخ می دهد. چنانچه مدیر مسئول کار از طریق سیستم های مؤسسه یا به هر طریق دیگر، به این نتیجه برسد که اعضای گروه حسابرسی الزامات اخلاقی را رعایت نکرده‌اند، لازم است از طریق مشورت با سایر افراد ذیصلاح در مؤسسه، اقدام مناسب را تعیین کند.
۱۱ . مدیر مسئول کار و، درصورت اقتضا، سایر اعضای گروه حسابرسی، موضوعات شناسایی شده و چگونگی حل و فصل آنها را مستند می کنند.
استقلال
۱۲ . مدیر مسئول کار باید در مورد رعایت شدن یا نشدن الزامات استقلال مربوط به کار حسابرسی نتیجه گیری کند. وی برای این کار باید موارد زیر را انجام دهد:
الف ـ کسب اطلاعات مربوط از مؤسسه برای شناسایی و ارزیابی شرایط و روابطی که استقلال را تهدید می کند.
ب ـ ارزیابی اطلاعات مربوط به هر گونه تخطی از سیاست ها و روش های استقلال مؤسسه، درصورت وجود، برای تعیین مواردی که استقلال مربوط به کار حسابرسی را تهدید می کند.
پ ـ انجام اقدامات مناسب برای رفع این گونه تهدیدات یا کاهش آنها به سطح پایین قابل پذیرش از طریق تدابیر ایمنی. مدیر مسئول کار باید هر گونه ناکامی در حل مشکل را برای اقدام مناسب، هر چه زود‌تر به مؤسسه گزارش کند.
ت ـ مستندسازی نتیجه گیری های مربوط به استقلال و هر گونه مذاکرات مربوط با مؤسسه به عنوان پشتوانه این نتیجه گیری ها.
۱۳ . مدیر مسئول کار ممکن است در رابطه با استقلال مربوط به کار حسابرسی تهدیدی را شناسایی کند که تدابیر ایمنی نتواند آن را از بین ببرد یا به سطح پایین قابل پذیرش کاهش دهد. در این گونه موارد، مدیر مسئول کار برای تعیین اقدامات مناسب (که می تواند شامل از بین بردن عوامل ایجاد کننده تهدید یا کناره گیری از کار حسابرسی باشد) با افراد ذیصلاح در مؤسسه مشورت می‌کند. این مشاوره و نتایج آن باید مستند شود.
پذیرش و تداوم رابطه با صاحب کار و کارهای حسابرسی ویژه
۱۴ . مدیر مسئول کار باید متقاعد شود که روش های مناسبی برای پذیرش و تداوم رابطه با صاحب کار و کارهای حسابرسی ویژه اجرا شده و نتایج به دست آمده ، مناسب می باشد و مستند شده است.
۱۵ . فرآیند تصمیم گیری در باره پذیرش یا تداوم کار حسابرسی ممکن است توسط مدیر مسئول کار شروع نشده باشد. با این وجود، مدیر مسئول کار تعیین می کند که آیا آخرین تصمیم اتخاذ شده هنوز مناسب است یا خیر.
۱۶ . پذیرش و تداوم رابطه با صاحب کار و کارهای حسابرسی ویژه شامل ارزیابی موارد زیر است:
• صداقت مالکین عمده، هیئت مدیره و مدیران اجرایی اصلی.
• صلاحیت گروه حسابرسی برای اجرای کار و دارا بودن زمان و منابع لازم.
• امکان رعایت الزامات اخلاقی توسط مؤسسه و گروه حسابرسی.
چنانچه با ارزیابی موارد بالا مسائلی مشخص شود، گروه حسابرسی مشورت های مناسب مقرر در بندهای ۳۰ تا ۳۳ را به عمل می آورد و چگونگی حل و فصل آن را مستند می کند.
۱۷ . تصمیم گیری درباره تداوم رابطه با یک صاحب کار، شامل بررسی مسائل عمده پیش آمده در جریان کار حسابرسی جاری یا قبلی و پیآمد آن بر تداوم رابطه است. برای مثال، صاحب کاری ممکن است به توسعه فعالیت های تجاری خود در زمینه‌ای پرداخته باشد که مؤسسه شناخت یا تجربه لازم را از آن ندارد.
۱۸ . چنانچه مدیر مسئول کار به اطلاعاتی دست یابد که در صورت دسترسی زود‌تر به آن، مؤسسه از پذیرش کار حسابرسی مربوط خودداری می کرد باید آن اطلاعات را هرچه زود‌تر به مؤسسه گزارش کند تا مؤسسه و مدیر مسئول کار بتوانند اقدامات لازم را به عمل‌آورند.
تعیین گروه حسابرسی
۱۹ . مدیر مسئول کار باید متقاعد شود که گروه حسابرسی در مجموع، توانایی ها، صلاحیت و زمان لازم برای اجرای کار حسابرسی را طبق الزامات استانداردهای حرفه‌ای، قانونی و مقرراتی دارد و قادر به صدور گزارش حسابرس، مناسب شرایط موجود، می باشد.
۲۰ . توانایی ها و صلاحیت موردانتظار از گروه حسابرسی به شرح زیر است:
• شناخت و تجربه عملی از کارهای حسابرسی با ماهیت و پیچیدگی مشابه از طریق آموزش مناسب و مشارکت.
• شناخت از الزامات استانداردهای حرفه‌ای، قانونی و مقرراتی.
• دانش فنی مناسب، شامل دانش فناوری اطلاعات مربوط.
• شناخت از صنعت مربوط به فعالیت صاحب کار.
• توان اعمال قضاوت حرفه‌ای.
• شناخت از سیاست ها و روش های کنترل کیفیت مؤسسه.
انجام کار
۲۱ . مدیر مسئول کار باید مسئولیت هدایت، سرپرستی و اجرای کار حسابرسی را طبق الزامات استانداردهای حرفه‌ای، قانونی و مقرراتی و مناسب بودن گزارش حسابرس در شرایط موجود، به عهده گیرد.
۲۲ . مدیر مسئول کار، با آگاه کردن اعضای گروه از موارد زیر، کار حسابرسی را هدایت می‌کند:
الف ـ مسئولیت های آنان.
ب ـ ماهیت فعالیت تجاری واحد مورد رسیدگی.
پ ـ موضوعات مرتبط با خطر.
ت ـ مشکلاتی که ممکن است پدید آید.
ث ـ رویکرد تفصیلی انجام کار.
مسئولیت های گروه حسابرسی شامل حفظ بی طرفی، سطح مناسبی از تردید حرفه‌ای و اجرای کار واگذار شده به آنان طبق اصل مراقبت حرفه‌ای است. اعضای گروه حسابرسی بهتر است پرسش های خود را از اعضای با تجربهتر گروه بپرسند؛ بدین ترتیب، گفتگوی مناسب تری بین اعضای گروه به وجود می آید.
۲۳ . شناخت همه اعضای گروه حسابرسی از اهداف کار مورد اجرا توسط آنان، حایز اهمیت است. کار گروهی وآموزش مناسب برای کمک به اعضای کم تجربهتر گروه حسابرسی در جهت کسب شناختی روشن از اهداف کار واگذار‌شده، ضروری است.
۲۴ . سرپرستی شامل موارد زیر است:
• پیگیری پیشرفت کار حسابرسی.
• ارزیابی توانایی ها و صلاحیت هر یک از افراد گروه حسابرسی، داشتن زمان کافی توسط هر یک از آنان برای انجام کار خود، شناخت آنان از وظایف محوله و اجرای کار طبق رویکرد برنامه ریزی شده.
• توجه به مسائل عمده پدید آمده در جریان کار حسابرسی، ارزیابی اهمیت آنها و تعدیل رویکرد برنامه ریزی شده به گونه‌ای مناسب.
• شناسایی موضوعاتی که به مشورت یا بررسی توسط اعضای با تجربهتر گروه حسابرسی نیاز دارد.
۲۵ . مسئولیت های بررسی بر این مبنا تعیین می شود که اعضای با تجربهتر گروه، شامل مدیر مسئول کار، کار انجام شده توسط اعضای کم تجربهتر گروه را بررسی کنند. بررسی کنندگان، موارد زیر را ارزیابی می کنند:
الف ـ انجام شدن کار طبق الزامات استانداردهای حرفه‌ای، قانونی و مقرراتی.
ب ـ مشخص شدن موضوعات عمده مستلزم بررسی بیشتر.
پ ـ انجام شدن مشورت های مناسب ومستند کردن و اجرای نتایج مشورت ها.
ت ـ ضرورت تجدید نظر در ماهیت، زمان بندی اجرا و میزان کار اجرا شده.
ث ـ پشتیبانی کار انجام‌شده از نتایج به دست آمده و مستند شدن آن به گونه‌ای مناسب.
ج ـ کافی و مناسب بودن شواهد کسب شده برای پشتیبانی از گزارش حسابرس.
چ ـ دستیابی به اهداف روش های انجام کار حسابرسی.
۲۶ . مدیر مسئول کار، پیش از صدور گزارش حسابرس، از طریق بررسی مستندات حسابرسی و گفتگو با گروه حسابرسی باید متقاعد شود که شواهد حسابرسی کافی و مناسب برای پشتیبانی از نتایج به دست آمده و صدور گزارش حسابرس، کسب شده است.
۲۷ . مدیر مسئول کار، بررسی های خود را به موقع و در مقاطع مناسب اجرای کار انجام می‌دهد. این امر سبب می شود که موضوعات عمده، در حد رضایت مدیر مسئول کار و پیش از صدور گزارش حل و فصل گردد. این بررسی ها، زمینه‌های مهم قضاوتی، به ویژه موضوعات پیچیده یا بحث انگیز شناسایی شده در جریان کار حسابرسی، خطرهای عمده و سایر زمینه‌هایی را در بر می گیرد که مدیر مسئول کار آنها را با اهمیت تشخیص دهد. مدیر مسئول کار لازم نیست همه مستندات حسابرسی را بررسی کند، اما میزان و زمان بررسی ها را مستند می کند. مسائل ناشی از بررسی ها لازم است در حد رضایت مدیر مسئول کار حل و فصل شود.
۲۸ . چنانچه در جریان کار حسابرسی مدیر مسئول کار تغییر کند، مدیر جدید، کارهای انجام شده تا تاریخ تغییر را بررسی می کند. مدیر جدید مسئول کار، روش های بررسی را به اندازه‌ای اجرا می کند که برای اطمینان از برنامه ریزی و اجرای کار انجام شده تا تاریخ بررسی بر طبق الزامات استانداردهای حرفه‌ای، قانونی و مقرراتی کافی باشد.
۲۹ . در مواردی که بیش از یک مدیر، مسئولیت یک کار حسابرسی را به عهده دارند، روشن بودن مسئولیت های هر مدیر و درک آن توسط هر یک از اعضای گروه حسابرسی، حائز اهمیت است.
مشاوره
۳۰ . مدیر مسئول کار باید:
الف ـ مسئولیت انجام مشورت مناسب توسط گروه حسابرسی درباره موضوعات پیچیده و بحث انگیز را به عهده داشته باشد.
ب ـ متقاعد شود که اعضای گروه حسابرسی در جریان کار حسابرسی، با یکدیگر و سایرین در سطوح مناسب، درون یا برون مؤسسه، مشورت لازم را به عمل آورده‌اند.
پ ـ متقاعدشود که ماهیت، حدود و نتایج ناشی از این گونه مشورت ها مستند شده و مورد تأیید طرف مشاوره قرار گرفته است.
ت ـ مشخص‌کند که نتایج ناشی از مشورت ها اجرا شده است.
۳۱ . مشورت اثربخش با سایر کارشناسان مستلزم این است که همه حقایق مربوط، به آنها اطلاع داده شود تا بتوانند در باره موضوعات فنی، اخلاقی یا غیره، آگاهانه اظهار نظر کنند. درصورت لزوم، گروه حسابرسی با افراد دارای دانش، سوابق و تجربه مناسب در درون یا برون مؤسسه ، مشورت می کند. نتیجه ناشی از مشورت ها به گونه‌ای مناسب مستند و اجرا می شود.
۳۲ . مشورت گروه حسابرسی با افراد خارج از مؤسسه، گاه ضرورت می یابد؛ برای مثال، در مواردی که مؤسسه فاقد کارشناس ذیصلاح است. گروه حسابرسی می‌تواند از خدمات مشاوره‌ای سایر مؤسسات و مراجع حرفه‌ای یا قانونی استفاده کند.
۳۳ . مشورت با سایر کارشناسان در باره موضوعات پیچیده یا بحث انگیز، از طریق تأیید توسط مشورت کننده و مشاور مستند می شود. این مستند سازی چنان کامل و تفصیلی است که امکان درک موارد زیر فراهم می شود:
الف ـ موضوع مورد مشورت.
ب ـ نتایج مشورت، شامل هر نوع تصمیمات اتخاذ شده، مبنای آن تصمیمات و چگونگی اجرای آنها.
اختلاف نظر
۳۴ . درمواردی که بین اعضای گروه حسابرسی و افراد طرف مشورت و، در موارد مربوط، بین مدیر مسئول کار و بررسی کننده کنترل کیفیت کار حسابرسی، اختلاف نظر باشد، گروه حسابرسی باید در برخورد با نظرهای متفاوت و حل و فصل آن ها از سیاست ها و روش های مؤسسه پیروی کند.
۳۵ . درصورت لزوم، مدیر مسئول کار به اعضای گروه حسابرسی اطلاع می دهد که آن ها می توانند موضوعات مورد اختلاف نظر را به گونه‌ای مناسب و بدون نگرانی از پیآمد آن به اطلاع مدیر مسئول کار یا سایر افراد درون مؤسسه برسانند.
بررسی کنترل کیفیت کار حسابرسی
۳۶ . مدیر مسئول کار برای حسابرسی صورت های مالی شرکت هایی که اوراق بهادار آن ها به عموم عرضه شده است باید:
الف ـ مشخص‌کند که یک بررسی کننده کنترل کیفیت کار حسابرسی انتخاب شده است.
ب ـ موضوعات عمده مشخص‌شده درجریان کار حسابرسی، شامل موارد شناسایی شده درجریان بررسی کنترل کیفیت کار حسابرسی را با بررسی کننده کنترل کیفیت، مورد‌بحث قراردهد.
پ ـ گزارش حسابرس را تازمان تکمیل بررسی کنترل کیفیت کار حسابرسی صادرنکند.
درمورد سایر کارهای حسابرسی که بررسی کنترل کیفیت انجام می شود، مدیر مسئول کار الزامات مقرر در بندهای ”الف“ و ”پ“ را رعایت می کند.
۳۷ . درمواردی که در زمان شروع کار حسابرسی، بررسی کنترل کیفیت ضرورت نداشته است، مدیر مسئول کار می داند که تغییر در شرایط ممکن است این گونه بررسی را ضروری سازد.
۳۸ . بررسی کنترل کیفیت کار حسابرسی باید شامل ارزیابی بی طرفانه موارد زیر باشد:
الف ـ قضاوت های عمده به عمل‌آمده توسط گروه حسابرسی.
ب ـ نتایج به دست آمده برای تهیه گزارش حسابرس.
۳۹ . بررسی کنترل کیفیت کار حسابرسی معمولاً حاوی گفتگو با مدیر مسئول کار، بررسی اطلاعات مالی و گزارش حسابرس و، به ویژه، بررسی مناسب بودن گزارش حسابرس است. این کار شامل بررسی مستندات حسابرسی انتخاب شده درباره قضاوت های عمده به عمل‌آمده توسط گروه حسابرسی و نتایجی که آن ها به دست آورده‌اند نیز می باشد. میزان رسیدگی، به پیچیدگی کار حسابرسی و خطر احتمال مناسب نبودن گزارش حسابرس در شرایط موجود، بستگی دارد. انجام بررسی، مسئولیت های مدیر مسئول کار را کاهش نمی دهد.
۴۰ . بررسی کنترل کیفیت کار حسابرسی درمورد حسابرسی صورت های مالی شرکت هایی که اوراق بهادار آنها به عموم عرضه شده است شامل توجه به موارد زیر می باشد:
• ارزیابی استقلال مؤسسه درارتباط با هر کار حسابرسی توسط گروه حسابرسی.
• خطرهای عمده شناسایی شده درجریان کار حسابرسی (طبق استاندارد ۳۱۵ ) و برخورد با آن خطرها (طبق استاندارد ۳۳۰ )، شامل براورد گروه حسابرسی از خطر تقلب و برخورد با آن.
• قضاوت های به عمل‌آمده، به ویژه در ارتباط با اهمیت و خطرهای عمده.
• انجام مشورت مناسب درمورد موضوعات حاوی اختلاف نظر یا سایر‌موضوعات پیچیده یا بحث انگیز و نتایج به دست آمده از این مشورت ها.
• میزان اهمیت و چگونگی حل و فصل تحریف های اصلاح شده و نشده شناسایی شده درجریان حسابرسی.
• موضوعاتی که لازم است به اطلاع مدیران اجرایی و هیئت مدیره و، در موارد مقتضی، سایر اشخاص مانند مراجع قانونی برسد.
• این که آیا مستندات انتخاب شده برای بررسی، کار انجام شده در ارتباط با قضاوت های عمده را منعکس و نتایج به دست آمده را پشتیبانی می کند یا خیر.
• مناسب بودن گزارش حسابرس برای صدور.
بررسی کنترل کیفیت کار حسابرسی درمورد حسابرسی اطلاعات مالی تاریخی، غیر از حسابرسی صورت های مالی شرکت هایی که اوراق بهادار آنها به عموم عرضه شده، ممکن‌است، شامل بعضی یا همه این موارد باشد.
نظارت
۴۱ . موسسه ملزم است به منظور کسب اطمینان معقول نسبت به مربوط، مناسب و اثربخش بودن سیاست ها و روش های مرتبط با سیستم کنترل کیفیت و همچنین اجرای آن در عمل، سیاست ها و روش های لازم را برقرار کند. مدیر مسئول کار نتایج فرایند نظارت را که در آخرین بخش نامه‌های صادر شده توسط مؤسسه منعکس گردیده است مورد توجه قرار می دهد. مدیر مسئول کار موارد زیر را بررسی می کند:
الف ـ احتمال تأثیر نارسایی های مندرج در بخش نامه‌ها بر کار حسابرسی.
ب ـ کافی بودن معیارهای به کارگرفته شده توسط مؤسسه برای اصلاح شرایط در مورد حسابرسی مربوط.
۴۲ . یک نارسایی در سیستم کنترل کیفیت مؤسسه لزوماً نشان دهنده این نیست که یک کار حسابرسی طبق الزامات استانداردهای حرفه‌ای، قانونی و مقرراتی انجام نشده یا گزارش حسابرس، مناسب نبوده است.
تاریخ اجرا
۴۳ . این استاندارد برای حسابرسی صورت های مالی که دوره مالی آن از اول فروردین ۱۳۸۶ و پس از آن شروع می شود، لازم الاجراست.
اطلاعات این نوشته
شما میتوانید در صورت تمایل این پست را در شبکه های اجتماعی خود بازنشر دهید .
